Как определить годовую норму амортизации в процентах. Расчет амортизации по формулам. а) В стоимостном выражении

Представить производственный процесс без основных фондов (ОФ) невозможно. Обеспечивая создание продукта, они изнашиваются, т. е. амортизируются, внося в себестоимость выпущенного товара часть своей цены. Эти суммы, ежемесячно начисляемые равными долями, объединяются под термином «амортизация», а установленная государством норма отчислений получила определение «норма амортизации».

Норма амортизационных отчислений – значение, рассчитанное в процентах от цены основного средства, эксплуатирующегося в предприятии. Себестоимость любого продукта, производимого в фирме, всегда включает и долю амортизации основных фондов. Как определить норму амортизации и сделать необходимые расчеты узнаем из этой статьи.

Норма амортизации основных фондов: понятие и структура

300 000 руб. / 20 лет = 15 000 руб.

Норма амортизационных отчислений в процентах будет равна:

15 000 руб. / 300 000 руб. × 100% = 5%.

Норма амортизации устанавливается в зависимости от принятой в компании методики начисления амортизации. В бухучете возможны четыре способа:

• линейный, когда отчисления производятся равными долями на протяжении полного срока эксплуатации объекта (как в представленном примере);
• метод уменьшаемого остатка , при котором отчисления рассчитываются отношением нормы амортизации к его остаточной (а не первоначальной) стоимости за каждый отчетный год. Продолжая пример, рассчитаем сумму износа за следующий год. Если в 1-й год эксплуатации 5% от 300 000 руб., составили 15 000 руб., то во 2-й расчет будет таким: 5% от 285 000 руб. (300 000 – 15 000), т. е. 14 250 руб. В этом случае норма амортизации не изменилась, а сумма износа уменьшилась. При использовании ускоренной амортизации ее норма за год может считаться по формуле % = К / СПИ, где К – повышающий коэффициент, принятый в компании. Он не может быть выше 3;
• способ списания стоимости по совокупному СПИ. При использовании этого метода расчет не предполагает рассчитывать норму амортизации. Однако, понимая под ней долю стоимости объекта ОС, признанной годовой нормой амортизации, формула расчета может выглядеть так: N = ЧЛ / ∑ЧЛ, где ЧЛ – число лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС, а ∑ЧЛ – сумма чисел лет СПИ . В нашем примере расчет будет таким:
  • -в 1-й год % = 20 лет / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) = 9,5%.
  • Норма амортизации (НА) = 9,5% х 300 000 руб. = 28 500 руб.;
  • - во 2-й год % = 19 лет / 210 = 9%
  • НА = 9% х 30 000 = 27 000 руб. и т.д.;
  • При применении этого метода норма амортизации будет уменьшаться, как и сумма износа.
• способ списания стоимости в пропорции к количеству реализованной продукции. При этом способе годовая норма не рассчитывается, поскольку сумма износа исчисляется из натурального показателя объема продукции за расчетный период.

Вычисляя нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения, применят только два способа - линейный и нелинейный. Линейный наиболее популярен и применяется в 70% действующих компаний. Он считается простым, лаконичным и точным.

Средняя норма амортизации

Расчет среднегодовой нормы - важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат. Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:

• Стоимость ОС на начало периода;
• Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
• Информация о планируемом выбытии имущества .

Среднегодовая норма амортизации за отчетный период, определяется по формуле:

• Н а =∑А о /ОФ ср,
  • где Н а – норма амортизации в %;
  • ∑А о – сумма амортизации ОС, рассчитанная в отчетном периоде, в руб.;
  • ОФ ср – среднегодовая стоимость ОС в руб.

. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости , определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100% ,

• К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100 ,

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
• В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

• Первая — 14,3
• Вторая — 8,8
• Третья — 5,6
• Четвертая — 3,8
• Пятая — 2,7
• Шестная — 1,8
• Седьмая — 1,3
• Восьмая — 1,0
• Девятая — 0,8
• Десятая — 0,7

Способы вычисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств .

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации , исчисленной с учетом .

Пример . Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости , этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ).

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения , где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример . Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 "Амортизация основных средств").

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начало и конец начисления амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.

Стоит начать с трактовки понятия амортизации. Данный термин интерпретируется как постепенный перенос суммы, затраченной на приобретение ОС, на изготавливаемую продукцию (услуги).

Имеют место налоговые последствия корректировки размера амортизационных отчислений, рассчитываемых по установленным законодательством нормам. Величина амортизационных накоплений, которая устанавливается в процентах к существующей балансовой стоимости ОС, по-другому именуется как норма амортизации основных средств.

Основные понятия

Износ – процесс постепенной утраты ОС потребительской стоимости. Он подразделяется на физический и моральный. В первом случае речь идет о снижении потребительской стоимости по причине снашивания деталей, негативного влияния агрессивных сред, природных факторов. Во втором – уменьшение стоимости независимо от физического износа.

Принято различать моральный износ 1-го (утрата 1-начальной стоимости из-за увеличения производительности труда в отрасли, где ОС изготавливаются) и 2-го рода (разработка более прогрессивной, экономичной техники, вследствие чего наблюдается уменьшение относительной полезности устаревших ОС).

Объекты начисления амортизации – ОС, которые находятся в компании либо на правах собственности, либо оперативного управления, либо хозяйственного ведения.

Срок полезного использования – средняя продолжительность службы объектов конкретного вида.

Норма амортизации – годовой процент возмещения стоимости ОС, установленный государством. В нашей стране используются единые нормы амортизации. Данный показатель определен для каждого типа ОС.

Экономический смысл амортизации

Имеется несколько версий, а именно:

1. Посредством механизма амортизации формируются денежные потоки, впоследствии направляемые на воспроизводство ОФ.
2. В соответствии с принципом начисления это способ дробления крупных вложений в ОС по периодам.

Норма амортизации основных средств выражена в процентах к существующей балансовой стоимости классификационных групп внеоборотных активов. При этом нормы обширно дифференцированы по видам оборудования, машин, а также по типам работ, где они применяются, и по имеющимся отраслям промышленности.

Методология начисления амортизации

Существует всего пять способов начисления:

Норма амортизации: формула расчета

Для целей бухучета вычисление данного показателя осуществляется по 2-м формулам. В первом случае годовая норма амортизации определяется следующим образом:

Нам = (Пст - Лст) : (Ап · Пст) · 100%, где

Пст – 1-начальная стоимость ОС, в руб.;

Важное место в составе средств предприятия, применяемых в качестве капвложений, занимает прибыль. На сегодняшний день можно наблюдать тенденцию увеличения доли и абсолютного размера прибыли в источниках инвестирования капвложений.

Напоследок стоит напомнить, что в статье были рассмотрены такие понятия, как износ, амортизационные отчисления, норма амортизации, срок службы и прочее.

Наличие у организации основных средств предполагает постепенную амортизацию их стоимости. Начисление амортизационных сумм осуществляется согласно определенным нормам. Как рассчитать амортизационную норму правильно?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Любая организация использует в процессе своей деятельности определенное имущество и нематериальные ценности. Оные причисляются к основным средствам, если используются более года.

Но с течением времени любые вещи утрачивают первоначальные характеристики. Изнашиваются и основные средства. Постепенно списать их стоимость позволяет амортизация. Как правильно рассчитывается годовая норма амортизации?

Важные моменты

В процессе использования основные активы предприятия неизменно изнашиваются и теряют часть своей стоимости. При этом износ может быть моральным или физическим.

Устаревание оборудования по причине появления более совершенных моделей ведет к износу моральному. То есть имеющиеся объекты падают в цене, даже при сохранении идеального состояния.

Причем произойти это может еще задолго до физического изнашивания, какое вызывается естественной эксплуатацией. Амортизация всегда начисляется на долгосрочные активы.

Единственное исключение составляют земля и нематериальные активы, используемые предприятием. Амортизационные суммы причисляются к операционным издержкам.

Начисление амортизации продолжается в течение всего периода полезного применения амортизируемого актива. Во всех случаях начисления амортизационных сумм определяются нормы амортизации.

Регулируются таковые государством, которое осуществляет контроль над скоростью воспроизводства и темпами прироста во всякой отдельной экономической отрасли.

С этой целью установлено десять основных амортизационных групп. Каждая из оных имеет свою норму амортизации. Эта средняя норма используется в целях налогового учета.

В бухучете норма амортизации объекта устанавливается исходя из периода полезного применения, определенного для данного имущества.

При этом период полезного применения организацией может устанавливаться как самостоятельно, так и по принадлежности к определенной амортизационной группе.

Что это такое

Амортизацией именуется постепенный процесс переноса стоимостных параметров объекта на производственные затраты. Нормой амортизации называется часть стоимостной характеристики актива, выказанная в процентном эквиваленте.

Показатель показывает соотношение годовой амортизационной суммы и изначальной стоимости имущества. Амортизационная норма является величиной обратной периоду полезного применения объекта.

Нормой амортизации предопределяется, какая доля основных средств должна быть списана в течение года. Уровень амортизационной нормы обусловлен периодом полезного применения объекта.

Норма амортизации зависит от многих факторов – возможностями производства, соотношением ресурсов и потребностей, темпами технического прогресса и прочее.

Для каждого отдельного объекта или группы учреждается собственная норма амортизации. Расчет амортизационной нормы осуществляется на основании начальной стоимости объектов, их нормативного периода службы и ликвидационной стоимости.

Для исчисления годовой нормы амортизации используются различные методы. В частности:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет периода полезного применения;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

С какой целью исчисляется показатель

Основной задачей амортизации является накопление капитала, необходимого для последующего возмещения основных средств или затрат на их ремонт.

При каждом случае реализации произведенной продукции часть средств, входящих в сумму перенесенной стоимости, отправляется в амортизационный фонд.

Здесь денежные средства скапливаются до того, как стоимость объекта окажется погашена. После этого накопленные ресурсы направляются на приобретении нового объекта. То есть совершается обновление (реновация) производства.

Амортизационному фонду отводится центральная роль в разрешении назначенных целей и исполнения амортизационных норм в будущем периоде.

Главными функциями данного фонда нужно считать:

Главная задача внедрения норм по амортизации в стоимостные параметры основных средств это экономическое возмещение физического и морального износа, который неизбежен в процессе хозяйствования.

Проще говоря, при помощи амортизационных норм стоимость объектов плавно переносится на производимую продукцию. Именно норма амортизации позволяет следить за скоростью обесценивания объекта и нормой его восстановления.

Действующие нормативы

Принимаемые к учету активы признают основными средствами при соответствии запросам, учрежденными , принятым и «Методическими указаниями по бухучету ОС», ратифицированными .

Объекту должно использоваться в производственных целях в продолжение периода более двенадцати месяцев, он должен нести экономическую выгоду и не предопределяться для последующей перепродажи.

Период полезного применения подразумевает срок, на протяжении какого объект приносит организации прибыль.

Срок устанавливается субъектом самостоятельно, исходя из эксплуатационных характеристик и при учете «Классификации основных средств».

Согласно оной объекты амортизируемого имущества делятся на амортизационные группы соответственно периодам полезного применения.

Начисление амортизации осуществляется согласно на основные средства, перечень которых приведен в п.17 ПБУ 6/01.

Нормы амортизации определяются в зависимости от принадлежности к амортизационным группам или от периода полезного применения.

Как определить норму амортизации

В Налоговом Кодексе РФ предусмотрено всего два варианта исчисления амортизации – линейный и нелинейный. Амортизация по объекту начисляется с начала месяца, последующего за месяцем ввода данного имущества в эксплуатационное использование.

Прекращается исчисление амортизационных сумм после того, как полная стоимость объекта погашена либо когда имущество снято с учета по любым причинам.

Для определения амортизационной суммы используется специальная формула расчета нормы амортизации, каковая зависит от избранной методики начисления амортизационных сумм.

Применяемая формула

При употреблении линейного метода амортизационная норма устанавливается относительно всякого отдельного объекта.

Используется для этого формула такого вида:

При линейном способе амортизационные суммы рассчитываются равномерно в составе расходов на протяжении всего периода полезного применения.

Если организацией применяется нелинейный способ, то амортизационные суммы исчисляются не по обособленным объектам, а по всей амортизационной группе в совокупности.

При этом сумма амортизации находится формулой:

При употреблении нелинейного варианта используется порядок установления амортизационных норм, учрежденный законодательно в зависимости от группы амортизируемого имущества:

Как посчитать в процентах

Определить норму амортизации в процентном исчислении можно используя формулу линейного метода или в соответствии с номером амортизационной группы.

Можно также использовать следующую формулу:

Период полезного применения объекта в бухучете допускается устанавливать самостоятельно, но руководствование Классификатором поможет избежать ненужной путаницы.

Когда объект может причисляться к нескольким амортизационным группам, то итоговый выбор должен основываться на предполагаемом сроке эксплуатации имущества.

Примеры вычислений

В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда организацией приобретено оборудование с первоначальной ценой в девяносто миллионов рублей. Модернизация и замена изношенной техники обошлась в двадцать тысяч рублей.

Стоимость ликвидационная относительно изношенного оборудования составила девять с половиной тысяч рублей. Период полезного применения установлен как пять лет.

Таким образом, получается:

Для определения годовой амортизационной нормы осуществляется такое вычисление:

Автотранспорта

Автомобильный транспорт признается основным средство как в учете бухгалтерском, так и налоговом, поскольку период его полезного применения заведомо превышает двенадцать месяцев.

Определять период полезного применения автотранспорта желательно при помощи Классификатора, что поможет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Установив принадлежность к определенной амортизационной группе допускается учредить срок любой длительности в пределах периода избранной группы.

В бухучете амортизация по автотранспорту может начисляться любым из возможных способов. Для целей налогового учета амортизация исчисляется в порядке, предопределенном -259 НК РФ.

В качестве примера можно рассмотреть приобретение автомобиля ООО. В организации закреплен линейный метод начисления амортизации.

Период полезного применения определен как пять лет. Значит, норма амортизации равна:

Можно использовать и более простой способ определения нормы амортизации.

Если амортизационную норму за весь период полезного применения принять как 100 %, то годовая амортизационная норма рассчитывается весьма просто:

Зданий и сооружений

Для определения нормы амортизации используется формула:

Рассчитанная норма применяется относительно остаточной стоимости оборудования. Как только остаточная стоимость сравняется с двадцатью процентами от стоимости первоначальной, порядок исчисления амортизационных сумм меняется.

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

• помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
• оборудование, приборы;
• механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
• оргтехника, мебель;
• транспортные средства;
• племенной скот, рабочие животные;
• посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Способы бухгалтерского начисления амортизации

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:

А=Ст*К, где

А – сумма амортизации за месяц;

Ст – начальная стоимость основного средства;

К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.