Автоматизация мсфо – ведение учета по международным стандартам. Аспекты автоматизации процесса подготовки отчетности по мсфо Этапы внедрения мсфо

Что делать, если кроме МСФО нужна управленка или отдельный вид отчетности для банков?

Действительно, прежде чем принять решение о выборе продукта, необходимо для себя прояснить - цель учета по международным стандартам. Это может быть регламентная операция по подготовке необходимых форм отчетности по МСФО, или при помощи МСФО компания дополнительно хочет выйти на рынки альтернативного финансирования, или может компания использует МСФО как основу для управленческого учета.

Если вам необходимо на базе МСФО вести управленческий учет или получать определенные отчеты, например, для банковского сектора, то обратите внимание на такую функциональность информационного продукта, как построение отчетности в свободной форме, необходимой пользователям (а не только в виде стандартных отчетов МСФО).

Как лучше автоматизировать МСФО - в единой базе с бухгалтерией или в отдельной, с перегрузкой данных?

Для ответа на данный вопрос необходимо определиться в предпочтении метода формирования данных по МСФО. Рассмотрим эти методы.

Метод 1. Трансформация данных РСБУ - МСФО

Данный подход возник во времена с низким уровнем автоматизации учета на основании простых табличных инструментов. При выборе этого метода формирования данных по МСФО на базе продукта 1С объем детальных записей богаче, что значительно повышает точность результата, нежели в табличных документах.

Рисунок 1. Трансформация данных РСБУ - МСФО

Трансформационная модель работает по алгоритму, представленному на рисунке 1. Данный метод применяется по данным внешних систем РСБУ.

Метод 2. Трансляция проводок РСБУ в МСФО

При этом методе путем частичной конвертации проводок документов происходит трансляция проводок РСБУ в проводки МСФО. Регламентные операции по МСФО, корректировки и дополнительные начисления формируются в подсистеме МСФО как первичные документы. Метод 2 является компромиссным решением между Методом 1 и Методом 3.

Рисунок 2. Трансляция проводок РСБУ в МСФО

Трансляционная модель работает по алгоритму, представленному на рисунке 2. Такой подход применяется в случае, если отчетность по РСБУ и МСФО формируется в единой информационной базе.

Метод 3. Независимый учет по МСФО

При независимом учете МСФО используется отдельная база данных на основании первичных документов. Преимуществом метода является возможность анализировать данные на уровне элементарных проводок. Значительный недостаток - дополнительные трудозатраты по ведению отдельного учета в Компании. На практике такой метод практически не используется.

В типовом функционале 1С:УПП нет возможности трансформировать данные из РСБУ в МСФО. По методу трансляции данный продукт так же получил пониженный бал из-за того, что формирование всех проводок происходит через создание специального документа по переносу проводок, а не напрямую.

1С:ERP так же получил пониженный бал по механизму трансляции из-за того, что механизм представляет из себя групповую обработку документов для отражения данных в подсистеме МСФО. Для on-line режима потребуются незначительные доработки.

Кроме того, в 1С: УПП и 1С:ERP по одному плану счетов, в то время как, например, БИТ.Финанс.МСФО их пять. Большое количество планов счетов дает возможность формировать отчетность по различным принципам.

Что делать, если базы юр.лиц разные (у кого-то еще 7.7, у кого-то УПП, у кого-то уже ERP и бухгалтерия 2.0) при внедрении единой МСФО?

Действительно, такое довольно часто встречается на практике - компания работает в программе, не поддерживающей ведение учета по международным стандартам, возможно, это 1С:Предприятие версии 7.7 или какой-либо иной информационный продукт. При этом компания не готова отказаться от рабочей программы - бизнес-процессы в ней выверены и отлажены, полностью заточены под цели бизнеса и работают как часы, отказ от данной программы не целесообразен. Как поступить?

В таком случае обращаем внимание на свойства программных продуктов - работать с различными IT-ландшафтами, иметь подсистему управления нормативно-справочной информацией, которая может навести порядок в корпоративных справочниках различных баз.

1С:УКФ поддерживает интеграцию с бухгалтерским решением «1С:Бухгалтерия 8» и позволяет сопоставлять бухгалтерские данные и МСФО.

БИТ.Финанс.МСФО не является самостоятельным решением, для работы необходимо наличие установленной конфигурации «1С:Бухгалтерия» предприятия версий ПРОФ и КОРП. Так же решение может быть интегрировано в типовые продукты фирмы «1С». В связи с этим в продукт входит подсистема управления мастер-данными.

1С:УХ, в первую очередь, позиционируется как решение для подготовки, сбора и консолидации отчетности группы компании. Отличительной особенностью является возможность интеграции с внешними учетными системами любого типа - через импорт файлов или прямое подключение к базам. Данный продукт является флагманом с точки зрения интеграции с разнородными IT-системами.

В чем разница в ведении МСФО в конфигурациях УПП, ЕРП, УКФ, УХ, БИТ.Финанс в части применения поправок?

В общих чертах, подсистема МСФО в 1С:УПП требует значительных доработок. Типовой функционал не учитывает многие аспекты. Зачастую даже с точки зрения визуализации информации. Например, в карточке объекта основных средств и НМА нет никаких данных по МСФО и требуется доработка для отображения этой информации. Плохо отлажен учет амортизации основных средств по МСФО. Для модернизированных объектов необходимо заводить отдельные объекты основных средств, учитываемые только по МСФО. А для учета основных средств, переданных в лизинг - вообще функционал полностью отсутствует.

В 1С:УПП и 1С:ERP в случае, когда по корпоративным стандартам группы основных средств по РСБУ и МСФО не совпадают, требуется создавать специализированный справочник групп ОС по МСФО. Так же в этих программах для модернизированных объектов в справочник ОС необходимо заносить отдельные элементы - модернизируемые объекты ОС. Эти объекты будут учитываться исключительно по МСФО.

Какую программу для автоматизации МСФО порекомендуете?

Рекомендации по выбору программного продукта заочно дать нельзя. Но если Вы сами ответите на все рассмотренные вопросы, то сможете выбрать продукт под себя, учитывая его функциональность и стоимость. Мы осветили все важные моменты, касающиеся выбора программного продукта для автоматизации учета по международным стандартам.

Если вы вынуждены работать в разнообразном IT-ландшафте с решением информационными базами, то оптимальным решением будет - 1С:УХ.

В рамках интегрированного решения, типовая функциональность 1С:УКФ подсистемы МСФО полноценна и прекрасно подходит для малых и средних компаний.

Примерно таким же функционалом обладает и БИТ.Финанс.МСФО, при этом его стоимость несколько выше, чем равноценный по своему функционалу 1С:УКФ.

1С:УПП и 1С:ERP не рекомендуем приобретать для автоматизации учета по международным стандартам. Но, подчеркиваю, что это исключительно с точки зрения только подсистемы МСФО, а не всего функционала продуктов. Так, например, 1С:ERP открывает широкие возможности по управлению производством, складами, торговлей, но это уже вопросы по другой тематике.

Автоматизация МСФО — процесс, который существенно облегчит труд работников бухгалтерии и финансового отдела, упростит контроль над бизнесом руководству компании. Вам остается лишь определиться с целями МСФО и подобрать соответствующий программный продукт.

Если Вас интересует автоматизация бюджетирования, внедрения казначейства или учета по МСФО — ознакомьтесь с нашим .

Ввиду того, что в последние годы особенно распространенным стало использование МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) на официальном уровне по всей территории России, проблема МСФО становится все более актуальной. Тем не менее, на современном рынке отсутствует готовый программный продукт, который отвечал бы запросам потребителей и служил бы своеобразным стандартом в своей сфере, как, например, программа AutoCAD для составления чертежей или продукт «1С» для бухгалтерии и т.д.

Причинами такой тенденции является то, что МСФО не так жестко регулирует учет как, например, РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) и более сложно поддаются процессу формализации. Основное ПО, которое можно купить – это либо достаточно трудные системы учета, типа Cognos, Hyperion, SAP или же небольшие системы отечественного выпуска.

Вышеперечисленные программные продукты как правило очень дорогостоящие, их внедрение требует серьезных временных и материальных затрат. Позволить себе установку подобных конфигураций могут лишь крупные предприятия, так как это влечет за собой полную перестройку ИТ инфраструктуры и затрагивает много важных бизнес-процессов.

Что касается программ отечественных производителей, то они могут быть более доступными и простыми, однако не гарантировать при этом выполнения всего комплекса требуемой функциональности. Также, для развития таких продуктов потребуются большие вложения, потому как многие производители скрывают основные технические особенности программ от потребителей, предлагая взамен комплекс недешевых услуг по их доработке под индивидуальные потребности конкретного бизнеса.

Данная ситуация объясняет, почему у многих сложился миф, что автоматизация МСФО это долго, сложно и дорого. Цель этой статьи – изменить сложившееся мнение и описать пример того, как можно внедрить автоматизацию МСФО в крупные предприятия, холдинги, организации с наименьшими затратами.

Основные принципы

Чтобы найти решение этих проблем Вы можете создать централизованную информационную систему. Предположим, что у Вас мало денежных средств на разработку и нужен стопроцентный результат в кратчайшие сроки. Тогда в этой ситуации рекомендуется воспользоваться следующими принципами:

• Автоматизировать лишь самые трудоемкие и сложные процессы. Вначале нужно сосредоточиться на главных проблемах, решение которых даст наибольший результат;
• Поделить будущую систему на отдельные модули. Выполнение каждого модуля непременно даст ощутимый результат, как в комплексе с остальными частями, так и само по себе в отдельности. При нехватке времени система должна работать на реализацию конкретного модуля, так как есть риск что-то не доработать;
• Предоставить широкие возможности сотрудникам на местах, автоматизировать участок учета. Другим словом, средства автоматизации должны представлять конструкторы, чтобы каждый пользователь мог настроить их под себя. Это поможет Вам не только экономить ресурсы, но и задействовать сотрудников в процессе разработки системы, что важно с точки зрения мотивации.
• Не менять первичные данные. Прежде всего, Вам нужна прозрачность трансформации, и способ провести расчеты, начиная от первичного документа и заканчивая последней цифрой в отчетности;
• Минимизировать изменение информационных систем непосредственно на рабочих местах;
• Использовать в работе современные технологии (OLAP, ETL, единая модель данных);
• По максимуму задействовать потенциал имеющихся средств.

Начать данный процесс рекомендовано со следующих модулей: средство-конструктор для составления печатных форм, трансформационный пакет, централизованное хранилище информации с аналитическими отчетами, автоматизированное средство наполнения трансформационного пакета.

В заключении можно сказать, что за последние годы формирование отчетности в согласии с международными стандартами стало обычным процессом для многих российских предприятий и компаний. К сожалению, уровень автоматизации при этом не часто бывает удовлетворительным. К тому же несмотря на наличие разработанных учетных процедур и политик, многие организации сводят свою отдельную отчетность в электронных таблицах вручную, затрачивая, таким образом, значительное количество рабочего времени в процесс, конечный результат которого порой оказывается сложно проверяемым.

Для принятия эффективных управленческих решений необходимо наличие точной и полной отчетности, в том числе по МСФО. Постепенно стандарты усложняются, также ужесточаются требования к срокам подготовки документов. Имеющихся ресурсов бывает недостаточно, или они оказываются неэффективными в условиях быстро развивающегося банковского бизнеса. Существенную помощь в данном случае банку может оказать система автоматизации отчетности.

Основной задачей автоматизированной системы подготовки отчетности в соответствии с МСФО является сокращение времени подготовки за счет автоматизации этого процесса. Кроме того, при автоматизации проверки информации как на этапе ввода ее в систему, так и на этапе контроля непротиворечивости данных в отчетности значительно сокращается количество ошибок, связанных с человеческим фактором. В связи с этим потребность в таких системах с каждым годом растет.

На современном рынке существует ряд систем автоматизации отчетности по МСФО с использованием международных стандартов и принципов (IAS, GAAP) для разных конечных целей и потребителей (публикуемая, внутренняя, аудируемая, промежуточная отчетность).

Практически все системы используют метод трансформации данных из национальной бухгалтерской отчетности в международную. Они построены с использованием технологии хранилищ данных и легко интегрируются с установленным в банке программным обеспечением. В хранилище могут быть собраны данные для составления отчетов по МСФО из любых автоматизированных систем. При этом одновременно решаются задачи подготовки индивидуальной отчетности организаций, входящих, например, в банковскую группу, и консолидированной отчетности всей группы.

Специализированные модули таких бизнес-приложений охватывают все этапы процесса автоматизации - от загрузки необходимых данных до выпуска готовых отчетов. Автоматически рассчитываются даже самые сложные корректировки, благодаря чему трудозатраты и сроки формирования отчетности значительно уменьшаются.

Компания, автоматизирующая отчетность в банке, прежде всего, должна понять, какие подходы к построению международной отчетности в нем используются. А также какие проблемы побудили банк заняться внедрением системы автоматизации. Это уже работа на стыке ИТ и бизнес-консалтинга. По сути, задача компании-автоматизатора состоит в том, чтобы наметить определенный путь, пройдя который, банк получит автоматизацию отчетности. В данном случае объединяются BI-стратегия банка и стратегия развития методологии получения отчетности. Их разработка является непременным условием создания системы, которая бы отвечала потребностям банка.

Критерии выбора

К выбору системы автоматизации составления отчетности необходимо подходить крайне ответственно, тщательно взвесив все «за» и «против». Конечно, банк, выбирая то или иное решение, руководствуется определенными критериями, например простотой эксплуатации, стоимостью, функциональностью.

«Поскольку на момент старта проекта по внедрению системы автоматизации в банке функционировало промышленное решение SAP BW (хранилище данных), у нас вопросов, связанных с поиском решения, не возникало, - рассказывает директор департамента ИТ СДМ-Банка Олег Илюхин. - Все нужные данные в хранилище уже имелись, и оставалось только корректно собрать необходимые отчеты. В настоящее время система автоматизации отчетности по МСФО включает такие компоненты, как исходные системы (АБС), хранилище данных SAP BW, отчетные формы в ВЕх (приложение SAP для построения отчетов)».

«Обычно, прежде чем выбирать то или иное решение по автоматизации МСФО, необходимо выявить эффективность проекта по автоматизации подготовки отчетности по МСФО, то есть соотнести затраты и выгоды от данного проекта, -считает начальник отдела отчетности по МСФО Росгосстрах Банка Наталья Рубленко. - На выбор решения также влияет степень диверсификации бизнеса банка, размер его филиальной сети или количество дочерних предприятий».

«Выбирая то или иное решение по автоматизации МСФО, банк должен руководствоваться основным принципом - реалистичностью внедрения и сопровождения», - считает ИТ-директор Нордеа Банка Аркадий Затуловский.

Трудоемкий процесс

Финансово-кредитные организации по-разному смотрят на процесс автоматизации отчетности по МСФО. Например, в СДМ-Банке внедрение такой системы продиктовано высокой трудоемкостью сбора необходимой отчетности и рисками в ручной обработке информации.

«С первого дня работы Райффайзенбанк, как дочерняя структура австрийского банка, ежемесячно формирует отчетность по МСФО для материнской компании, - рассказывает начальник отдела международной отчетности Райффайзенбанка Наталья Широкова. - В Райффайзенбанке внедрена автоматизированная система отчетности по МСФО, что продиктовано необходимостью подготовки качественной информации для руководства банка и акционеров в сжатые сроки».

В Нордеа Банке автоматизированная система отчетности по МСФО внедрена частично. «Мы планируем строить отчетность по МСФО на базе корпоративного хранилища данных (ХД), - рассказывает Аркадий Затуловский. - Это этапный процесс, поскольку зависит от этапов проекта ХД (достаточности загруженных первичных данных). До завершения этого проекта финансовый блок строит ряд корректировок по МСФО на базе данных ХД, что оптимизирует процесс подготовки МСФО в целом».

В Росгосстрах Банке автоматизированная система отчетности по МСФО пока еще не введена. В первую очередь, это связано с недостатком качественных предложений программных продуктов на рынке и квалифицированных кадров среди разработчиков программного обеспечения, объясняет Наталья Рубленко. «Сегодня полная автоматизация отчетов по МСФО для конкретного банка стоит не менее сотни тысяч долларов, и ее воплощение в жизнь требует более года кропотливого труда сотрудников поставщика системы и самого заказчика, - говорит эксперт Росгосстрах Банка. - В то время как 2-3 сотрудника многофилиального банка с помощью программы MS Excel с успехом могут справиться с подготовкой отчетности по МСФО методом трансформации в течение 2-3 недель. Более того, переход на МСФО требует изменения существующих бизнес-процессов банка, а следовательно, установленной в компании системы документооборота, поскольку увеличивается аналитическая нагрузка на первичные документы, появляются дополнительные звенья в цепочке движения/утверждения документов».

В силу причин, обозначенных выше, построение международной отчетности в Росгосстрах Банке ведется методом трансформации, суть которого сводится к переклассификации счетов и операций и корректировке данных российского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Возникает вопрос, когда же задача автоматизации международной отчетности становится для банка по-настоящему актуальной? По мнению Олега Илюхина, для крупного банка такая задача актуальна всегда: «Крупные банки должны регулярно подтверждать свою отчетность на соответствие стандартам МСФО, поэтому необходима автоматизация».

Автоматизация отчетности МСФО кроме основной цели - сокращения затрат на подготовку отчетности - решает и другие задачи, подчеркивает Наталья Рубленко. «Например, автоматизация отчетности может повлечь за собой изменения в управлении всем банком. Усилия и средства, вкладываемые в автоматизацию отчетности по МСФО, могут быть компенсированы за счет улучшения бизнес-процессов по управлению банком и за счет повышения качества интегрированной системы автоматизации банка», - говорит специалист.

«Задача автоматизации отчетности становится актуальной для банка по мере роста его размеров и величины прибыли, - считает Наталья Широкова (Райффайзенбанк). - Автоматизация способствует повышению качества и уменьшению сроков подготовки отчетности. При этом проводится оценка затрат на нее и будущих выгод».

По мнению Аркадия Затуловского, автоматизация отчетности по МСФО необходима, когда организация начинает реально жить по западным правилам, или требования материнского банка становятся для нее обязательными. «Это реалии всех «дочек» западных банков в России, которые подразумевают крайне сжатые сроки подготовки отчетности МСФО и регулярность ее подачи не реже, чем раз в месяц», - поясняет ИТ-директор Нордеа Банка.

Автоматизация всех этапов

Механизмы системы обеспечивают автоматизацию всех этапов технологического цикла подготовки и выпуска отчетности. Во-первых, сбор и выверку исходных данных. Бухгалтерская информация и аналитические данные по сделкам и прочим объектам учета собираются в хранилище данных из филиалов или дочерних банков группы. Загруженные данные выверяются на предмет их согласованности.

Во-вторых, осуществляется ввод данных категории «профессиональные суждения». Система предоставляет интерфейсы для ввода отсутствующих в национальном учете данных, в том числе параметров оценки рисков, оценок рыночной стоимости инструментов в соответствии с требованиями международных стандартов.

В-третьих, выполняется перегруппировка статей бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках. Эта операция делается на основе настраиваемых таблиц перегруппировки исходных учетных данных в отчетные формы по МСФО.

В-четвертых, выполняются корректирующие проводки. Система предоставляет интерфейсы для настройки корреспонденции статей и формул расчета сумм корректирующих проводок. Выполнение этих проводок возможно в ручном или в автоматическом режиме.

Следующий этап - это консолидация отчетности. Система предоставляет все необходимые инструменты для сведения финансовой отчетности дочерних и ассоциированных компаний и банков по методу полной консолидации, по методу долевого участия или по цене приобретения. Предоставляются интерфейсы для просмотра данных до и после консолидации, а также интерфейсы для настройки и выполнения консолидаци-онных корректирующих проводок.

Как итог выполнения всех этапов технологического цикла, пользователи получают комплект отчетов по МСФО: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении собственных средств акционеров, таблицы для примечаний к финансовой отчетности.

Следует отметить, что для проекта автоматизации учета по международным стандартам характерны те же трудности, что и для всех проектов автоматизации. Во-первых, возникают определенные негативные моменты в работе персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой. Во-вторых, появляются проблемы разработки технического задания. В-третьих, может возникнуть необходимость в закупке дополнительного оборудования. Однако если есть волевой посыл от руководства организации совершить переход на МСФО и оно при этом согласно на материальные и временные затраты, связанные с данным проектом, то процесс пройдет успешно.

Эффективные управленческие решения невозможно принимать без наличия максимально точной и полной отчетности, включая отчетность согласно МСФО.

В последнее время у представителей различных организаций все чаще возникает острая необходимость в автоматизации составления различных видов отчетов. Такая тенденция легко объясняется тем, что сроки подготовки необходимых документов ужесточаются, а стандарты, при этом, становятся более сложными. Как показала практика, автоматизация процесса составления отчетности оказывает неоценимую помощь!

Компания «Информаудитсервис» более 20 лет оказывает услугу подготовки финансовой отчетности различным организациям с использованием автоматизированной системы и соблюдением международных стандартов GAAP, IAS.

Главная цель любой автоматизированной системы - подготовить правильную отчетность заданного типа (публикуемую, аудируемую, внутреннюю, промежуточную), сократив время, необходимое для осуществления этого процесса, до минимума. Мы подбираем для своих клиентов оптимальную систему, способную решить даже самые сложные задачи даже раньше установленного срока.

Преимущества МСФО

Переход на международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерского учета позволяет банковским организациям:

• максимально точно отразить реальную экономическую сущность операции, ставя акцент на содержание, а не на форму, как в случае с РПБУ, требующих строжайшего соблюдения норм для составления отчетности, прописанных законодательством.
• списать стоимость до восстановительной, если она оказалась ниже, чем балансовая.
  отразить первоначальную стоимость основных средств;
• включить лишь прямые затраты в незавершенное производство;
• работать только с теми денежными средствами и банковскими счетами, что доступны для расчета по операциям...

Мы перечислили лишь небольшое количество преимуществ мсфо, согласно которым все прогрессивные предприятия составляют отчетность.

Способы ведения отчетностей по МСФО

Существует несколько способов ведения отчетности по мсфо: метод параллельного учета, метод трансформации отчетности и метод трансляции проводок, которые различаются между собой не только трудоемкостью реализации, но и качеством получаемой информации.

Самым сложным считается параллельный учет, использующий на входе первичные документы и дающий на выходе отчетность в нескольких стандартах, а также проводки в учетных регистрах. В этом случае все хозяйственные операции отражаются в базах данных как по российским стандартам, так и по мсфо. Этот способ является и самым дорогостоящим, а потому используется предприятиями крайне редко.

Метод трансляции проводок в одном из стандартов позволяет создавать учетные регистры. Организация учета осуществляется в одной базе данных согласно национальным стандартам, после чего каждая из операций транслируется в базу по мсфо (из базы-источника в базу-приемник). Типы трансляции различаются по тому, какая валюта используется ("один к одному", исторический, текущий, средневзвешенный, оригинальный или же задаваемый заранее). Данный метод отличается сложностью и трудоемкостью, что также влечет за собой временные и материальные затраты для клиентов.

Трансформация отчетности - лучший способ решения поставленных задач

Исходя из того, что было написано выше, самым удобным, быстрым и выгодным методом составления отчетности является трансформация. Трансформацией называется формирование отчетности по мсфо, т.е. перевод данных в международную бухгалтерскую отчетность из национальной.

Этот метод построен на использовании технологий хранилищ, в которых находятся все данные, интегрирующиеся с программным обеспечением, установленном в банке. Такое хранилище может собирать информацию из любых имеющихся автоматизированных систем. Это позволяет составлять индивидуальную отчетность для банка, а также отчетность для группы, в которой он состоит.

Трансформация отчетности МСФО дает возможность создавать отчетность периодически и на заданную дату благодаря реклассификации отчетности РСБУ и их корректировке. Обычно трансформация являет собой свод таблиц, которые наглядно демонстрируют переход от отчетов о финансовых результатах и балансовых российских статей к стандартам мсфо. Отметим, что наглядность такой сверки способен обеспечить только этот способ составления отчетности.

Специалисты компании "Информаудитсервис" составляют любые отчеты, сведя трудозатраты и сроки проведения этой ответственной и кропотливой работы к минимуму. При этом, в любой момент вносятся даже самые сложные корректировки. Несмотря на то, что автоматизация подготовки отчетности по МСФО методом трансформации некоторые специалисты считают наиболее рискованной с точки зрения возникновения погрешностей, мы гарантируем, что ко всем преимуществам этого способа наши квалифицированные сотрудники добавят ещё одно - бдительность: отчетности, которые получают наши клиенты, составлены столь профессионально, что наличие в них ошибок исключается.

Трансформация отчетности по МСФО (IFRS)

Сегодня услуга автоматизации подготовки отчетности по МСФО является самой востребованной. Тем не менее, этот удобный и быстрый способ составления отчетности неверно считать самым простым.

Практическое применение мсфо требует немалых знаний и солидного опыта работы, чем так гордятся сотрудники нашей компании. Отметим, что IFRS, не являющееся сводом неукоснительных правил и оставляющее за специалистами свободу действий, имеет и обратную сторону: ответственность за грамотность составленной отчетности полностью оказывается на плечах того человека, который берется такую работу выполнить.

Подход к реализации поставленных задач сотрудники нашей компании осуществляют самостоятельно, однако наши клиенты всегда могут выступить в роли главного советчика и того лица, которое в любое время имеет право проконтролировать процесс работы.

Приступая к постановке целей, мы исходим не только из сущности операции, но и специфики деятельности предприятия, а также его экономической ситуации. Наши специалисты имеют огромный опыт подобных работ, - опыт аудита, а также составления отчетности не только для корпоративных целей, но и предоставления необходимых документов международным фининститутам.

Подготовка отчетности МСФО состоит из нескольких этапов:

• обозначение учетной политики в рамках мсфо для каждого нашего клиента в отдельности;
• определение обязательств компании;
• составление рабочего плана счетов;
• обработка учетной информации РСБУ, которая будет переложена в соответствие мсфо;
• реклассификация операций с учетом их экономической составляющей;
• формирование оценочных резервов;
• пересчет необходимых показателей согласно МСФО;
• определение стоимости активов;
• разработка отчетности таких форм, которые максимально соответствуют специфике предприятия;
• составление готовой отчетности, а также пояснений.

Что получают наши клиенты в результате сотрудничества?

Наши Клиенты получают на руки готовую отчетность по мсфо и пояснения к этим документам в виде четырех форм: отчетов о финансовом положении, о капитале и совокупном доходе, а также о движении денежных средств. Пояснения включают в себя информацию как о финансовой, так и нефинансовой деятельности того или иного предприятия, которая не вошла в отчетность.

5 причин абсолютного доверия к нам наших клиентов

1. Компания «Информаудитсервис» существует более 20 лет
2. Наш опыт подтверждают портфолио, имена клиентов и отзывы
3. В нашей компании работают высококвалифицированные сотрудники
4. Автоматизация отчетности сэкономит ваше время, а проверка документов специалистами обеспечит их точность и грамотность
5. Отчетности, которые мы выдаем, никогда не имели нареканий

Мы гарантируем безупречную работу, за которой стоит компетентность, опыт, умение слышать и убеждать, любовь к своему делу и уважение к нашим клиентам. Мы прислушиваемся к каждому вашему слову!

Стоимость услуг

Стоимость составления отчетности индивидуальна для каждого заказчика и всегда - выгодна для клиента .

This article is so unique, that we couldn"t find any services related to it!

У чет выручки регулируется МСФО (IAS) 18 «Выручка» и рядом интерпретаций. Необходимо отметить, что МСФО (IAS) 18 – один из старейших международных стандартов финансовой отчетности. С момента его выпуска отношения между покупателями и клиентами стали настолько разнообразными, что появилась необходимость в более подробном руководстве по учету выручки. Несмотря на существование интерпретаций к стандарту, довольно часто приходится применять профессиональное суждение, основываясь на наилучшей существующей практике, что не исключает различных подходов к учету.

В данной статье мы рассмотрим наиболее распространенные случаи учета выручки, подход к которому основан на требованиях МСФО (IAS) 18. Мы не будем касаться учета выручки таких специфических случаев, как строительные контракты, программы поощрения клиентов. Предметом нашего внимания будут более общие вопросы – те, которые могут возникнуть перед компанией любой отрасли промышленности.

Что считать выручкой

МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет выручку как общий приток экономических выгод за период от обычной деятельности предприятия, который увеличивает статьи капитала, отличные от статей, отражающих расчеты с учредителями предприятия. Величина выручки отражает те экономические выгоды, которые компания ожидает получить от основных видов деятельности. Поэтому выручку следует отличать от прочего дохода, который возникает в связи какими-либо разовыми операциями, не относящимися к обычной деятельности.

Кроме того, выручка, себестоимость и прочие операционные расходы отражаются в отчетности развернуто в отличие от определенных типов прочих доходов и расходов, которые могут отражаться в отчетности нетто-величиной. Например, основная деятельность предприятия – реализация товаров народного потребления. В качестве выручки такое предприятие признает доход от продажи товаров. Доход от продажи финансовых инструментов скорее всего будет разовой операцией, и компания отразит его в финансовой отчетности за вычетом балансовой стоимости актива на дату продажи.

Другим примером операции, которая не является обычным видом деятельности, может быть продажа основного средства. В отчете о совокупном доходе компании обычно отражают прибыль или убыток от продажи основного средства. Однако в случае если компания приобретает основные средства для последующей продажи, поступления от такой продажи признаются как выручка.

МСФО (IAS) 18 выделяет три категории выручки:

1. от продажи товаров;
2. от оказания услуг;
3. от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Продажа товаров

Компания может признать выручку от продажи товаров, если выполнены все следующие критерии:

• предприятие передало покупателю все существенные риски и выгоды от владения товаром;
• предприятие больше не управляет этим товаром и не контролирует его;
• выручку и расходы по сделке можно надежно оценить;
• существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с продажей товаров.

При оценке выполнения первого критерия необходимо выяснить, кто несет риски от изменения цены на товар. Если при росте цен на товар выгоду извлекает покупатель, то первый критерий выполняется. Аналогично первый критерий выполняется, если покупатель несет убытки в случае порчи, утраты товара.

При оценке второго критерия компании необходимо убедиться, что она не управляет товаром и не контролирует его. Наиболее часто встречающаяся на практике ситуация – возможный возврат товаров. В соответствии с условиями договора у покупателя может быть право вернуть приобретенный товар. Если есть риск возврата товара, то компания не может признать выручку до тех пор, пока этот риск существует. Например, условия ведения бизнеса таковы, что издательство вынуждено выкупать обратно непроданные журналы у компаний, занимающихся продажей печатных периодических изданий в розницу. Вполне вероятно, что издательству придется ждать несколько месяцев, пока будет возможность оценить величину возврата, а значит, и признать выручку. Несмотря на то что товар уже передан покупателю, риски и выгоды на него к покупателю еще не перешли. Поэтому товар остается на балансе предприятия-продавца.

Обратите внимание!

В ряде случаев выручку можно признать, не дожидаясь даты возврата. Это возможно при условии, что предприятие может надежно оценить величину возврата. В таком случае выручку признают за вычетом величины возврата. Надежная оценка величины возвратов основывается на соответствующих статистических данных по возвратам продуктов за продолжительный период времени (несколько лет) с учетом всех возможных факторов, которые могут повлиять на эту величину.

Много вопросов по отражению выручки возникает и у предприятий розничной торговли. Например, объем реализации продукции в розницу зависит от выкладки товара, его товарного соседства. За выгодное расположение товара поставщики, как правило, доплачивают торговой сети. У торговых сетей также есть свои способы отбора поставщиков, свои рейтинги. За составление этих рейтингов розничные сети могут требовать от поставщиков дополнительное вознаграждение. Каким образом следует отразить в учете эти вознаграждения?

МСФО (IAS) 18 «Выручка» не содержит руководства по отражению подобных операций. На практике одни компании отражают такие вознаграждения как выручку по услугам маркетинга, другие – уменьшают себестоимость товара. На наш взгляд, второй подход более оправдан, поскольку подобные услуги являются сопутствующими и возникают в рамках поставок товара.

При оценке величины выручки от продажи товаров также могут возникнуть вопросы. Величина выручки оценивается по справедливой стоимости полученного вознаграждения.

Если срок оплаты товара превышает обычные сроки кредитования, то операция рассматривается как сделка по финансированию. Выручка в таком случае признается в дисконтированной сумме причитающегося вознаграждения, то есть величина выручки будет меньше суммы, которая в итоге будет получена по сделке. Разница между справедливой и номинальной стоимостью вознаграждения представляет процентный доход, который признается, если его величина существенна. На практике величина выручки для сделки с обычными сроками кредитования определяется на основании цены при условии немедленной оплаты денежными средствами.

Пример

В декабре 2010 года компания «Бета» продала компании «Альфа» оборудование и договорилась об отсрочке платежа на 12 месяцев. Как правило, период оплаты, установленный компанией «Бета» для покупателей, составляет 30 дней. Если бы компания «Альфа» могла оплатить приобретенный товар в течение обычных сроков кредитования, цена товара составила бы 100 тыс. руб. С условием отсрочки платежа цена товара составила 120 тыс. руб. Компания «Бета» отразила в отчете о совокупном доходе за 2010 год выручку в размере 100 тыс. руб., а 20 тыс. руб. будут отражены в составе финансовых доходов за 2011 год.

Предоставление услуг

Для признания выручки от оказания услуг должны выполняться следующие критерии:

• величина выручки может быть надежно оценена;
• существует высокая вероятность получения экономических выгод предприятием-продавцом;
• стадия завершенности операции на отчетный период может быть надежно определена;
• понесенные расходы и расходы, необходимые для окончания работ, могут быть надежно оценены.

Для учета выручки от услуг, предоставление которых растянуто во времени, компании могут применять подходы, используемые для учета строительных контрактов в МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

Например, можно применять метод степени завершенности выполнения договора. Согласно этому методу, компания признает выручку и расходы по договору в том периоде, в котором завершены соответствующие работы. Этот метод требует хорошо организованного учета понесенных затрат с необходимым уровнем аналитики для каждого вида услуг (или проекта).

Обратите внимание!

Договор, учитываемый по степени завершенности, может быть потенциально обременительным. В таком случае может возникнуть вопрос, указаниями какого стандарта руководствоваться – МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в отношении обременительных договоров или МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» в части ожидаемых убытков по договорам. На наш взгляд, компании необходимо закрепить в учетной политике, требованиями какого из этих стандартов компания будет руководствоваться в данной ситуации. Исключением являются услуги по страхованию за фиксированное вознаграждение.

Сложности также могут возникнуть при отражении выручки в случае агентских отношений. Для корректного отражения в отчетности операций в рамках агентских отношений важно ответить на ключевой вопрос: кем является сторона – агентом или принципалом. Это важно, потому что подход к отражению выручки для каждой из сторон будет отличаться.

Выручкой агента будет комиссионное вознаграждение, а также любые другие суммы за его услуги. Суммы, которые агент получает за принципала, действуя от его лица, не будут признаваться выручкой агента. Принципал отразит в качестве выручки сумму по сделке, подлежащую оплате конечным покупателем. Вознаграждение за услуги агента принципал учитывает как расход.

Принципал или агент?

Признаки принципала:

• несет ответственность за предоставление товаров и услуг клиенту;
• несет риски за выполнение заказа, а также риски, связанные с товаром, его порчей, возможным возвратом;
• имеет свободу в установлении цен на товар напрямую или через посредника;
• несет кредитный риск по дебиторской задолженности заказчиков.

Признаки агента:

• получает фиксированную величину вознаграждения;
• имеет ограничения в установлении цен на товары и услуги.

Чтобы определить, является компания агентом или принципалом, необходимо оценить риски и обязанности, принимаемые на себя сторонами по договору. При этом не важно, именуется договор между сторонами агентским соглашением или договором купли-продажи. Здесь требуется применить профессиональное суждение, принимая во внимание все факторы и обстоятельства.

Пример

Компания «Альфа» управляет интернет-сайтом, через который реализует продукцию предприятия «Бета». На своем сайте «Альфа» принимает заказы и передает их производителю «Бета», который отгружает продукцию покупателю. При этом риски, связанные с ненадлежащим качеством продукции, возвратом товара, а также риск неуплаты или неполной оплаты несет предприятие «Бета». Предприятие «Альфа» получает фиксированное вознаграждение за свои услуги. В данной ситуации компания «Альфа» рассматривается как агент, а предприятие «Бета» – как принципал.

На практике встречаются менее очевидные ситуации, поэтому следует тщательно проанализировать риски и обязательства, принятые каждой из сторон, а также все сопутствующие факторы и обстоятельства.

Проценты, роялти и дивиденды

Выручку от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, признают, если выполняются следующие критерии:

• существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды от данной операции;
• величина выручки может быть надежно определена.

При этом выручка должна признаваться в следующем порядке. Проценты признают с использованием метода эффективной процентной ставки (в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Дивиденды должны признаваться тогда, когда у акционеров появляется право на получение выплат. Полученные дивиденды и проценты представляют особый вид выручки и, как правило, в отчетности нефинансовых учреждений отражаются в составе финансовых доходов.

Роялти учитывают методом начислений в соответствии с условиями соответствующего договора, если суть соглашения не требует применения другого, более целесообразного метода признания выручки. На практике роялти чаще всего отражаются равномерно в течение срока договора.

В настоящее время распространены договоры, определяющие условия использования различными компаниями активов других компаний, например, использование программных продуктов, торговых марок, патентов и т. д. Лицензионные платежи часто признают в отчетности равномерно в течение срока действия лицензии. При этом необходимо отличать лицензионное соглашение от договора продажи прав или активов. В рамках таких договоров выручку признают единовременно сразу после передачи прав или актива. Договор можно отнести к договорам продажи, если выполняются следующие условия:

• права на актив передаются лицензиату в обмен на фиксированное вознаграждение;
• договор не подлежит отмене;
• лицензиат может свободно распоряжаться своими правами на актив;
• лицензиар не имеет невыполненных обязательств по данному договору.

Пример

Компания заключила лицензионный договор на показ художественного фильма с прокатчиком, владеющим несколькими кинозалами. Согласно соглашению, прокатчик получает право демонстрировать фильм во всех своих кинозалах в течение трех месяцев. За это право прокатчик заплатил компании фиксированное вознаграждение в размере 1 млн руб. Лицензия начинает действовать с момента передачи основной ленты прокатчику. Договор не предусматривает каких-либо дальнейших выплат в зависимости от кассовых сборов. В данном случае компания должна признать выручку в начале периода действия лицензии, то есть с момента передачи права собственности.

Многокомпонентные сделки

Актуальным для многих компаний также является вопрос отражения выручки по многокомпонентным сделкам. Это сделки, в рамках которых компании предоставляют товары и различные услуги, связанные друг с другом. Например, к таким сделкам можно отнести продажу оборудования с установкой, разработку программного обеспечения с установкой и технической поддержкой. Ключевой вопрос здесь будет следующий: признавать выручку по каждому компоненту сделки отдельно или вместе?

Для того чтобы на него ответить, необходимо проанализировать все обстоятельства и условия, имеющие отношение к сделке, независимо от того, как оформлена сделка (одним или несколькими соглашениями). Рассмотрим подробнее последовательность действий по признанию выручки по многокомпонентным сделкам.

Шаг 1. Определяем все компоненты сделки.

В первую очередь компании необходимо определить, содержит ли сделка несколько отдельных компонентов, признание которых отличается во времени (например, доставка товара и его установка).

Обратите внимание!

Если выручка по всем компонентам соглашения признается одновременно, выделять отдельные компоненты не нужно. Такое выделение никак не повлияет на признание выручки.

На этом же этапе компании необходимо определить, какой стандарт или интерпретацию следует применять для учета отдельных компонентов (например, МСФО (IAS) 18 «Выручка» или МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).

В некоторых соглашениях, предполагающих выполнение нескольких видов работ, оставшаяся часть работ может быть значительной либо сам факт продажи может зависеть от того, примет ли заказчик работу. В таких случаях компании целесообразно выделить отдельные компоненты и распределить выручку на каждый из этих компонентов. Если невозможно выявить отдельные компоненты, то скорее всего компания не сможет признать выручку до завершения всех работ по такому договору.

МСФО (IAS) 18 «Выручка» не содержит специального руководства о том, какой должен быть подход для идентификации компонентов. По нашему мнению, в таких случаях следует принимать во внимание требования МСФО (IAS) 11 в части объединения и разделения договоров на строительство, а также критерии, приведенные в КР МCФО (IFRIC) 18, чтобы применить их по аналогии к другим видам договоров:

1. компонент имеет для покупателя самостоятельное значение и ценность;
2. справедливую стоимость этого компонента можно надежно определить.

Иногда компания может идентифицировать отдельные компоненты сделки, но их следует отражать в учете как единую операцию. Например, компания занимается разработкой антивирусных программ и продает лицензии на их использование. При этом покупатель лицензии получает следующее:

• возможность использовать программный продукт во время срока действия лицензии;
• техническую поддержку;
• неограниченное обновление вирусной базы данных.

В данном случае все компоненты связаны между собой и по отдельности не представляют ценности для пользователя. Следовательно, выручку скорее всего необходимо будет признавать равномерно в течение всего срока действия лицензии.

Шаг 2. Распределяем величину выручки.

Если момент признания отдельных компонентов не совпадает, то компании следует распределить общую величину возмещения между отдельными компонентами. МСФО (IAS) 18 не содержит руководства по данному вопросу.

Однако, согласно подходам, предложенным в разъяснениях КР МCФО (IFRIC) 13 и КР МCФО (IFRIC) 15, выручку можно распределить:

• на основе расчета относительных величин справедливой стоимости либо
• на основе расчета справедливой стоимости компонентов, обязательства по которым еще не выполнены (метод оставшихся обязательств или метод справедливой стоимости).

При использовании метода относительных величин общую сумму возмещения распределяют между компонентами пропорционально доли справедливой стоимости каждого компонента по отношению к справедливой стоимости всех компонентов.

Пример

Общая сумма возмещения за проданный товар (компонент Х) и его установку (компонент Y) составляет 120 руб. Справедливая стоимость товара равна 90 руб., а установки – 60 руб. Возмещение распределяется в отношении 3:2. Таким образом, стоимость товара составит 72 руб., а установки – 48 руб.

При использовании метода оставшихся обязательств компоненты, по которым обязательства не выполнены, оцениваются по справедливой стоимости. Оставшаяся часть возмещения относится на компонент, обязательства по которому уже выполнены.

Пример

Общее возмещение по сделке составляет 180 руб., а справедливая стоимость компонента с неисполненным обязательством составляет 50 руб. Тогда выручка в сумме 130 руб. будет отнесена на компонент с выполненным обязательством.

Шаг 3. Признаем выручку.

На этом этапе компания определяет возможность признания выручки по каждому компоненту на основе выполнения критериев признания выручки. Рассмотрим некоторые вопросы, которые могут возникнуть на этом этапе. Допустим, предприятие реализует стиральные машины с установкой. В какой момент необходимо отразить выручку?

Если стоимость услуг по установке незначительна, то выручку можно признать до установки с учетом вероятности возврата товара. Если стоимость установки существенна, а величину возврата невозможно надежно оценить, то признать выручку следует на дату установки стиральной машины.

Необходимо также учитывать, что при продаже техники компания, как правило, выдает покупателю гарантию на ее ремонт. Если услуги по гарантийному ремонту не являются отдельным компонентом сделки, то продавцу следует рассчитать и начислить резерв по гарантийному ремонту в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». При оценке величины резерва необходимо учесть стоимость ремонта и вероятность возникновения поломки. Для этого у предприятия должны быть статистические данные за продолжительный период времени. Величину резерва на каждую отчетную дату необходимо пересматривать с учетом фактических данных.

Покупатель может также приобрести гарантию на товар на определенный срок за дополнительное вознаграждение. В таком случае предприятие, предоставившее гарантию в качестве отдельной услуги, признает выручку, относящуюся к такой услуге, равномерно в течение срока действия гарантии, а расходы по гарантийному ремонту – по факту.

Мы рассмотрели некоторые вопросы отражения выручки по основным трем категориям и убедились, что для корректного отражения в учете этого показателя часто требуется применять профессиональное суждение. Мы обсудили, какие факторы и обстоятельства необходимо принимать во внимание при формировании профессионального суждения. При подготовке отчетности по МСФО необходимо также помнить о преобладании экономической сути операции над ее юридической формой. Так, для понимания экономического смысла операции в отдельных случаях необходимо рассмотреть несколько соглашений, а в других случаях – в рамках одного соглашения могут содержаться несколько компонентов, которые требуют отдельного рассмотрения для целей признания выручки.

Рассмотрев только некоторые случаи признания выручки, можно сделать вывод, что разнообразие операций между компаниями требует более подробного руководства. В настоящее время Совет по МСФО в рамках проекта по сближению с US GAAP занимается подготовкой новой версии стандарта по выручке. По планам разработчиков новый стандарт должен заменить МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство». Вторую версию проекта стандарта по выручке планируют выпустить к концу 2011 года – началу 2012-го. Будем надеяться, что новый стандарт по учету выручки внесет больше порядка и будет содержать более подробное руководство по отражению в финансовой отчетности такого важного показателя, как выручка.